Поправки в НК с 2020 года. Часть 4. Смена метода амортизации для увеличения расходов

Еще один из распространенных методов уменьшения налогов – это смена метода амортизации, для увеличения расходов. Теперь любой из методов амортизации необходимо применять не меньше пяти лет (ст. 259 НК).

Суть способа

Нелинейный метод позволяет быстрее списать расходы на основные средства в первые годы эксплуатации. Его выгодно прописать в учетной политике, если планируете приобретать дорогостоящие активы.

Переход с линейного метода на нелинейный требует минимальных трудозатрат. Понадобится распределить основные средства по амортизационным группам, посчитать суммарную налоговую стоимость каждой из них (п. 2 ст. 259.2 НК). По коэффициенту из НК рассчитать амортизацию по группе, затем суммарный баланс определять раз в месяц.

Несмотря на выгоды по налогу, бухгалтеры недолюбливали нелинейный метод. Аналогичного способа в бухучете нет, и приходилось рассчитывать и контролировать разницы. А если уж решали применять метод для налоговой экономии, приходилось его применять минимум пять лет. Вернуться раньше к линейному методу не разрешали и судьи (постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.06.2014 № Ф03-2337/2014).

Что изменилось

С 2020 года компания не сможет применять нелинейный метод когда угодно. Хотя именно теперь он может стать привлекательнее.

С 2020 года коллеги вправе применять котловой способ — считать разницы в балансовой стоимости активов и остатком их стоимости для налогообложения на отчетную дату (ПБУ18/02). Для нелинейного метода также требуется определить суммарную стоимость по амортизационной группе активов (ст. 259.1 НК). Разницы в учетах не исчезли, но рассчитывать их можно проще.

Как действовать без риска

Контролеры проверят, что записано в вашей учетке. Если переходите на нелинейный метод с 2020 года, предыдущие пять лет нужно было использовать линейный. Это УНП подтвердили и в Минфине.

Сверьте учетную политику и методику расчета в бухгалтерской программе. Они должны совпадать. Компаниям удавалось отбиться от претензий налоговиков из-за ошибки в тексте учетной политики и защитить нужный метод амортизации (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25.12.2014 № Ф08-8748/2014). Но нет гарантий, что в вашем регионе судьи будут столь же лояльны.

Коллеги опасаются потерять расходы, если придется вернуться к привычному способу амортизации. К тому времени у некоторых из активов может истечь срок полезного использования. Нет гарантий, что налоговики на местах разрешат без споров списать остаток стоимости. Судебная практика по вопросу не сложилась. Но в Минфине нам подтвердили право компании учесть расходы. Главное — списывать остаток не единовременно, а так же, как если бы продолжили амортизацию.

Памятка

Как перейти с нелинейного метода амортизации на линейный.

1. Определите остаточную стоимость каждого объекта основных
средств.

Компания начисляет амортизацию по группе основных средств. Нужно определить остаточную стоимость каждого из них, чтобы применять линейный метод. Ее считайте по правилам пункта 1 статьи 257 НК. То есть примените формулу:

Первоначальная стоимость х (1 — 0,01 х норма амортизации)K

где К — число месяцев, в течение которых начисляли амортизацию по нелинейному методу.

2. Определите норму амортизации по правилам линейного
метода для каждого актива.

3. Решите, в каком порядке спишете недоамортизированные суммы по основным средствам с истекшим сроком полезного использования. Активы амортизируются до полного погашения стоимости. Чиновники признают, что способ, которым списывают остаток при смене метода, в кодексе не определен (письмо Минфина от 11.07.2014 № 03-03-06/1/33785). Значит, компания вправе самостоятельно решить, как списать остаток.